Materia del oficio
Timbres y Estampillas – Nuevo Texto – Ley sobre Impuesto de – Art. 14 – Oficios N° 888, de 2018, N° 323, de 2009, 3179, de 2007 y N° 1054, de 2003.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El reconocimiento contable de un pasivo en una sociedad chilena producto de una fusión con su matriz extranjera, sin que exista una operación de crédito o financiamiento efectivo, no constituye hecho gravado con el Impuesto de Timbres y Estampillas del artículo 1° del D.L. N° 3.475. **¿A quién le importa esto?** Sociedades chilenas filiales de grupos multinacionales que participan en procesos de fusión o reorganización corporativa transfronteriza donde deben reconocer pasivos contables hacia la matriz o entidades relacionadas extranjeras, sin que medie préstamo o crédito de dinero real. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Un pasivo contable por fusión con matriz extranjera paga ITE? → No, si no existe operación de crédito o financiamiento efectivo subyacente. - ¿Qué requisito debe cumplirse para que el pasivo no tribute ITE? → Que el pasivo sea meramente contable, sin que la matriz haya otorgado crédito de dinero a la filial chilena. - ¿Qué artículo regula el hecho gravado con ITE? → El artículo 1° del D.L. N° 3.475 de 1980, que grava documentos que dan cuenta de operaciones de crédito de dinero. - ¿Importa que el pasivo se registre según normas contables internacionales? → No, lo relevante es la sustancia económica: si hay o no financiamiento real, no el tratamiento contable. **Lo que debes tener claro:** - **Sustancia económica sobre forma contable:** el SII analiza si existe una operación de crédito de dinero real, no solo el registro contable del pasivo en los estados financieros bajo IFRS u otras normas. - **Fusiones transfronterizas generan pasivos sin financiamiento:** cuando una sociedad chilena se fusiona con su matriz extranjera, puede reconocer pasivos por ajustes de consolidación o reestructuración sin que la matriz haya prestado dinero efectivo. - **Documentos que dan cuenta de crédito están gravados:** el artículo 1° del D.L. 3.475 solo grava documentos que evidencien operaciones de crédito de dinero, no meros registros contables sin causa financiera. - **Riesgo en documentación posterior:** si luego del reconocimiento del pasivo se suscribe un pagaré, contrato de mutuo u otro documento que formalice un crédito, ese instrumento sí podría quedar afecto a ITE independientemente del origen contable. **Ejemplo práctico:** Una sociedad chilena filial de un grupo europeo participa en una fusión por absorción con su matriz extranjera. Como resultado, la filial chilena reconoce un pasivo contable de 2.000.000.000 de pesos en su balance bajo IFRS, producto de ajustes de consolidación. La matriz europea no transfiere dinero ni otorga crédito a la filial; el pasivo refleja únicamente la reestructuración contable del grupo. En este caso, no se configura hecho gravado con ITE porque no existe operación de crédito de dinero. Sin embargo, si posteriormente la filial suscribe un pagaré a favor de la matriz por esos 2.000 millones para formalizar un crédito, ese documento sí quedaría afecto a ITE.
Resumen oficial SII
Aplicación del Impuesto de Timbres y Estampillas a pasivo reconocido en sociedad chilena con motivo de una fusión con sociedad extranjera.