Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 ter letra A – Ley 20.780, art. tercero transitorio N° III – D. L. N° 3.063 de 1979, art. 24 – Circ. N° 20 de 2016
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Las microempresas acogidas al régimen del artículo 14 ter letra A de la LIR deben calcular su patente municipal sobre la base de sus ingresos brutos del giro, sin aplicar las deducciones ni la determinación simplificada de renta que establece dicho régimen tributario. **¿A quién le importa esto?** Microempresas acogidas al régimen simplificado del artículo 14 ter letra A de la Ley sobre Impuesto a la Renta, municipalidades que cobran patentes comerciales, y contribuyentes que tributan sobre ingresos anuales hasta 50.000 UF. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Las microempresas 14 ter A pueden rebajar su base de patente municipal? → No, deben calcular la patente sobre ingresos brutos sin aplicar deducciones del régimen simplificado. - ¿Qué base se usa para calcular la patente municipal en este régimen? → Los ingresos brutos del giro declarados, sin considerar la determinación simplificada de renta. - ¿El régimen 14 ter A modifica el artículo 24 del DL 3.063 de 1979? → No, la Ley de Rentas Municipales se aplica sin alteraciones por el régimen tributario simplificado. - ¿Desde cuándo rige este criterio para las microempresas? → Desde la entrada en vigencia del régimen 14 ter A según Ley 20.780 (enero 2017). **Lo que debes tener claro:** - **Separación entre regímenes tributario y municipal:** el régimen simplificado del 14 ter A solo afecta la determinación del impuesto a la renta, no las bases de cálculo de tributos municipales como la patente comercial. - **Ingresos brutos sin deducciones:** para efectos de patente municipal, se consideran los ingresos totales del giro sin aplicar el factor de 0,20 de gastos presuntos ni otras deducciones del régimen simplificado. - **Riesgo de subdeclaración municipal:** contribuyentes pueden confundir la base simplificada de renta con la base de patente, generando diferencias y multas municipales por declaración incorrecta del capital propio. - **Coherencia con declaraciones SII:** aunque la renta líquida imponible sea menor por el régimen simplificado, los ingresos brutos declarados al SII deben coincidir con los informados para patente municipal. **Ejemplo práctico:** Una microempresa acogida al 14 ter A declara ingresos brutos anuales de 30.000.000 de pesos. Para su impuesto a la renta, determina una base imponible de 6.000.000 (aplicando el 20% de ingresos como renta). Sin embargo, para calcular su patente municipal del año siguiente, debe declarar al municipio los 30.000.000 completos como capital propio tributario, sin aplicar la reducción del régimen simplificado. Si declara solo 6.000.000, incurre en subdeclaración municipal sancionable.
Resumen oficial SII
Alcance del artículo 14 ter letra A.- de la LIR en la determinación del monto de la patente municipal establecido en la Ley de Rentas Municipales (D.L. 3063/79).