Materia del oficio
Ventas y Servicios – Nuevo texto – Ley sobre Impuesto a las – Art. 2, N° 2 – Ley sobre Impuesto a la Renta – Art. 20, N°3 – Oficios N° 429, de 1981 y N° 1484, de 2020.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El sondaje minero está afecto a IVA únicamente cuando constituye una actividad de servicios prestada a terceros mediante remuneración, no cuando se realiza como parte de la exploración propia del contribuyente sin generar ingresos por esa actividad específica. **¿A quién le importa esto?** Empresas de sondaje y exploración minera que prestan servicios a terceros o que realizan actividades de prospección para uso propio, particularmente aquellas que necesitan determinar si sus operaciones generan hecho gravado con IVA. **Lo que resolvió el SII:** - ¿El sondaje minero siempre está afecto a IVA? → No, solo cuando constituye un servicio remunerado prestado a terceros, no cuando es exploración propia. - ¿Qué determina si el sondaje es servicio afecto a IVA? → Que se preste a terceros mediante remuneración y que constituya una actividad clasificada en el N°3 del artículo 20 LIR. - ¿Aplica el criterio del Oficio 429 de 1981 actualmente? → Sí, sigue vigente: el sondaje es servicio gravado solo cuando se factura como prestación a terceros. - ¿Qué pasa si el sondaje es para exploración propia sin cobro? → No genera hecho gravado con IVA al no haber prestación de servicios remunerada a terceros. **Lo que debes tener claro:** - **La clave está en la remuneración a terceros:** el sondaje debe prestarse como servicio facturado para estar afecto a IVA; la exploración propia del minero no genera el impuesto aunque use equipos y personal especializado. - **Clasificación tributaria como actividad del N°3 artículo 20 LIR:** para que proceda IVA, el sondaje debe calificar como actividad de prestación de servicios bajo esta norma, no como mera actividad preparatoria de la minería. - **Vigencia del criterio histórico:** el Oficio 429 de 1981 mantiene plena aplicación, confirmando que no toda actividad de sondaje es automáticamente servicio gravado, sino solo la prestada onerosamente. - **Riesgo de autoprestación de servicios:** empresas mineras que tercerizan el sondaje deben asegurar que el proveedor facture con IVA; si lo hacen internamente con personal propio, no procede el impuesto por falta de exteriorización del servicio. **Ejemplo práctico:** Una empresa minera realiza sondajes de exploración en su concesión utilizando equipos propios y personal contratado directamente, sin facturar ni cobrar por esta actividad: no genera IVA porque no hay servicio a terceros. En cambio, si esa misma empresa presta servicios de sondaje a otra minera vecina, facturando 15.000.000 de pesos por perforaciones y análisis geológicos, debe agregar 2.850.000 de IVA (19%) porque constituye prestación de servicios remunerada afecta al impuesto bajo el artículo 2 N°2 del DL 825.
Resumen oficial SII
Solicita confirmar que criterio contenido en el Oficio N° 429 de 1981 se encuentra vigente y aplicable respecto de las actividades de sondaje minero.