Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 31 inciso cuarto N° 2 – Oficio N° 2855 de 1989
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Cuando una empresa recupera un gasto que fue rechazado tributariamente en ejercicios anteriores, el monto recuperado debe tratarse como ingreso no constitutivo de renta, evitando doble tributación sobre el mismo concepto económico. **¿A quién le importa esto?** Empresas que han tenido gastos rechazados tributariamente en ejercicios anteriores y posteriormente recuperan total o parcialmente dichos desembolsos, particularmente sociedades anónimas y contribuyentes sujetos al régimen general de renta. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué pasa si recupero un gasto que fue rechazado antes? → Debe registrarse como ingreso no constitutivo de renta en el ejercicio de la recuperación. - ¿Por qué no tributa la recuperación del gasto rechazado? → Porque el gasto ya tributó al ser rechazado, y gravarlo nuevamente constituiría doble tributación. - ¿Qué dice el artículo 31 inciso cuarto N°2 sobre esto? → Establece que gastos rechazados no son deducibles, pero no regula el tratamiento de su reversión. - ¿Este criterio aplica a todo tipo de empresa? → Sí, aplica a todos los contribuyentes que hayan tenido gastos rechazados previamente. **Lo que debes tener claro:** - **La recuperación evita doble tributación:** al haber tributado el gasto rechazado originalmente con la renta empresarial, recuperarlo sin tratamiento especial implicaría tributar dos veces el mismo concepto económico. - **Requiere registro contable específico:** la empresa debe identificar y registrar separadamente la recuperación como ingreso no renta para efectos del FUT o régimen aplicable, con respaldo documental del rechazo original. - **Confirmación de criterio histórico:** el SII mantiene vigente el Oficio 2855 de 1989, dando continuidad jurisprudencial a este tratamiento tras 31 años de aplicación práctica. - **Distinción con ingresos operacionales normales:** si la recuperación proviene de operaciones gravadas (no de reversión de gastos rechazados), constituye renta ordinaria y tributa normalmente según el régimen de la empresa. **Ejemplo práctico:** Una sociedad anónima pagó en 2018 una multa de 10.000.000 de pesos por incumplimiento contractual, gasto que fue rechazado tributariamente según el artículo 31 inciso cuarto. En 2020, tras juicio favorable, la contraparte le reembolsa los 10.000.000. Este monto recuperado debe registrarse como ingreso no constitutivo de renta, porque la empresa ya tributó en 2018 sobre esos 10 millones al no poder deducir el gasto. Si lo tratara como ingreso ordinario, tributaría nuevamente sobre el mismo concepto.
Resumen oficial SII
Solicita se confirme criterio contenido en el Oficio N° 2855 de 1989.