Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 – Código Tributario, art. 64 – Ley N° 20.780, art. 3 transitorio N° I N° 2
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Las reinversiones de empresarios individuales que no cumplen los requisitos del artículo 14 ter (ex 14 bis) se regularizan mediante giro de impuestos más intereses y reajustes, sin aplicar la multa del 50% del artículo 64 del Código Tributario cuando no existe intención de eludir el pago. **¿A quién le importa esto?** Empresarios individuales que entre 2015 y 2016 se acogieron al régimen de reinversión del artículo 14 ter (ex 14 bis) de la Ley de Impuesto a la Renta y que posteriormente no cumplieron los requisitos de mantención, particularmente aquellos que enfrentan fiscalizaciones o declaraciones rectificatorias. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Se aplica multa del artículo 64 CT a reinversiones mal declaradas? → No, si no hay ánimo doloso de eludir el pago, solo se cobran impuestos, reajustes e intereses. - ¿Qué artículo regula las reinversiones de empresarios individuales? → El actual artículo 14 ter, que antes de la reforma tributaria se denominaba artículo 14 bis. - ¿Desde cuándo aplica este tratamiento sin multa? → Desde AT 2015 en adelante, bajo el régimen transitorio de la Ley 20.780 artículo 3 N° I N° 2. - ¿Qué debe acreditar el contribuyente para evitar la multa? → Que el incumplimiento de requisitos de reinversión no tuvo como propósito evadir el pago de impuestos. **Lo que debes tener claro:** - **La ausencia de ánimo evasivo es clave:** el SII distingue entre errores administrativos en reinversiones y conductas dolosas destinadas a eludir tributos; solo estas últimas activan la multa del 50%. - **Cambio de nomenclatura post-reforma:** el artículo 14 bis pasó a denominarse 14 ter tras la Ley 20.780, pero el tratamiento tributario de las reinversiones anteriores a 2017 sigue las reglas transitorias vigentes al momento de acogerse. - **Carga de la prueba compartida:** aunque el SII presume la buena fe, el contribuyente debe poder demostrar que intentó cumplir los requisitos de mantención y que el incumplimiento obedeció a causas distintas de la evasión tributaria. - **Riesgo en fiscalizaciones:** si el SII detecta patrones de desinversión sistemática o uso de estructuras artificiosas, puede recaracterizar la operación como evasiva y aplicar tanto la multa del 64 CT como denunciar delito tributario del 97 N° 4 CT. **Ejemplo práctico:** Un empresario individual declaró en AT 2015 una reinversión de 80.000.000 de pesos bajo el artículo 14 bis, acogiendo el beneficio de tributación diferida. En 2018 el SII fiscaliza y determina que la inversión no cumplió el requisito de mantención por 5 años porque vendió los activos en 2017. Si el contribuyente demuestra que vendió por necesidad de capital de trabajo sin intención de evadir (por ejemplo, problemas de flujo documentados), el SII gira solo el impuesto adeudado más intereses y reajustes desde 2015, sin aplicar la multa del 50% del artículo 64. Si en cambio se detecta que inmediatamente después compró activos personales o distribuyó utilidades no declaradas, se presume ánimo evasivo y procede la multa completa.
Resumen oficial SII
Tratamiento tributario de reinversiones de un empresario individual.