Materia del oficio
Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Art. 2, N°2 – Ley sobre Impuesto a la Renta – Art. 20, N°3 – Oficios N° 2469 y N° 1484, de 2020 y N° 429, de 1981.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El servicio de sondaje minero está gravado con IVA porque no constituye una actividad extractiva de sustancias minerales sino una prestación de servicios que no se encuentra clasificada en el N°3 del artículo 20 de la LIR, quedando sujeta al impuesto por aplicación del artículo 2 N°2 del D.L. 825. **¿A quién le importa esto?** Empresas que prestan servicios de sondaje, perforación o exploración minera a terceros, y compañías mineras que contratan estos servicios y necesitan determinar el tratamiento tributario de dichas operaciones para efectos de crédito fiscal y cumplimiento de obligaciones. **Lo que resolvió el SII:** - ¿El servicio de sondaje minero paga IVA? → Sí, está afecto a IVA por ser una prestación de servicios no clasificada en el N°3 del artículo 20 LIR. - ¿Por qué el sondaje no se considera actividad minera extractiva? → Porque consiste en perforación y exploración para terceros, no en extracción de sustancias minerales propias. - ¿Qué artículo de la LIR determina su clasificación tributaria? → No clasifica en el N°3 del artículo 20 LIR (minería), sino que tributa por regla general. - ¿Este criterio aplica a cualquier tipo de sondaje minero? → Sí, independiente de la técnica o finalidad, siempre que se preste como servicio a terceros. **Lo que debes tener claro:** - **La distinción clave es el tipo de actividad:** el sondaje es una prestación de servicios de perforación y exploración, no una explotación minera, por lo que no goza de la exención del artículo 12 letra E N°10 del D.L. 825. - **Diferencia con la actividad extractiva:** las empresas que extraen minerales para sí están en Primera Categoría N°3 y pueden estar exentas de IVA en ciertos casos, pero los sondajistas solo perforan para otros y tributan como prestadores de servicios. - **Impacto en el crédito fiscal:** las mineras que contratan sondaje pueden usar el IVA pagado como crédito fiscal si son contribuyentes de IVA, pero deben verificar que el prestador emita facturas afectas correctamente. - **Riesgo de error común:** algunos prestadores de sondaje asumen incorrectamente que su actividad es minera extractiva y emiten facturas exentas, lo que genera contingencias tanto para ellos como para sus clientes que reclaman crédito indebido. **Ejemplo práctico:** Una empresa especializada en sondaje es contratada por una minera para perforar 15 pozos exploratorios a un costo total de $85.000.000 más IVA. El sondajista debe emitir factura afecta con IVA de $16.150.000 (19%), totalizando $101.150.000. La minera, siendo contribuyente de IVA por sus ventas de concentrado de cobre, puede utilizar esos $16.150.000 como crédito fiscal. Si el sondajista emitiera factura exenta argumentando que su actividad es minera, tanto él como la minera enfrentarían observaciones del SII en fiscalizaciones posteriores.
Resumen oficial SII
Solicita confirmar criterios sobre afectación con IVA que afecta al servicio de sondaje minero.