Materia del circular
Circular N° 40 del 25 de Junio del 2021
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** La Circular 40 de 2021 instruye sobre los cambios que la Ley de Modernización Tributaria (Ley 21.210) introdujo en 24 artículos de la Ley sobre Impuesto a la Renta y 3 del Código Tributario, actualizando reglas de regímenes tributarios, gastos aceptados, créditos y obligaciones formales. **¿A quién le importa esto?** Empresas y contribuyentes que operan bajo regímenes de renta presunta, renta atribuida, semi-integrado, que declaran gastos rechazados, utilizan créditos del artículo 41 E, mantienen FUT, o están sujetos a obligaciones de información y control tributario modificadas por la Ley 21.210. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué modificaciones principales introduce esta circular? → Actualiza 24 artículos de la LIR y 3 del Código Tributario según Ley 21.210, abarcando renta presunta, gastos rechazados, FUT, créditos y regímenes especiales. - ¿A qué artículos de la LIR afecta específicamente? → Artículos 2 N°12-13, 14, 17 N°8, 20 N°1, 21, 29, 31, 34 N°3, 41 E, 52, 54 bis, 64 bis, 69, 71, 80, 97 y el nuevo 110. - ¿Qué circular queda sin efecto con esta instrucción? → La Circular N° 57 de 2017 queda completamente derogada y reemplazada por las nuevas instrucciones. - ¿Desde cuándo rigen estas modificaciones? → Desde la vigencia de la Ley 21.210, con reglas transitorias específicas según cada artículo modificado. **Lo que debes tener claro:** - **Alcance masivo y transversal:** afecta tanto a contribuyentes de primera categoría en todos sus regímenes como a aspectos procedimentales del Código Tributario, requiriendo revisión integral de prácticas contables y tributarias. - **Derogación de instrucciones anteriores:** la Circular 57/2017 queda sin efecto, por lo que cualquier interpretación o procedimiento basado en ella debe actualizarse bajo los nuevos criterios. - **Nuevas obligaciones de información:** las modificaciones a los artículos 69, 71 y 97 amplían deberes formales de declaración y entrega de antecedentes al SII. - **Impacto en planificación tributaria:** cambios en gastos rechazados (art. 21), créditos (art. 41 E) y FUT (art. 14) obligan a recalcular estrategias de retiros, dividendos y utilización de beneficios acumulados. **Ejemplo práctico:** Una empresa constructora acogida a renta presunta del artículo 34 N°3, que mantenía un FUT acumulado de $85.000.000 bajo reglas de la Circular 57/2017, debe ahora aplicar las nuevas instrucciones de la Circular 40 para determinar cómo tributarán los retiros de ese saldo histórico y cómo calcular el crédito del artículo 56 N°3. Si además tiene gastos rechazados por $12.000.000 en 2021, deberá revisar las modificaciones al artículo 21 para determinar si mantienen su tratamiento o enfrentan nuevas consecuencias tributarias según el régimen aplicable.
Resumen oficial SII
Imparte instrucciones sobre modificaciones introducidas por la Ley N° 21.210 a los artículos 2 N° 12, 13, 14, 17 N° 8, 20 N° 1, 21, 29, 31 inciso cuarto números 3, 4 y 13, 34 N° 3, 41 E, 52, 54 bis, 64 bis, 69, 71, 80 y 97, así como del nuevo artículo 110, todos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1° del Decreto Ley N° 824 de 1974, y las modificaciones a los artículos 8 N° 8 y N° 17 y 28 del Código Tributario, contenido en el Decreto Ley N° 830 de 1974. Deja sin efecto la Circular N° 57 de 2017.
Fuente oficial: https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2021/circu40.pdf