Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuestos a la – Art. 14 letra A) N° 2 letra d) y letra C) N° 1 letra b) y art. 20 N° 5
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Al convertir una empresa individual en sociedad por acciones según Ley 20.659, los activos mantienen su costo tributario original como costo de adquisición para la nueva SpA, sin generar variaciones de capital ni afectar la determinación de renta líquida imponible. **¿A quién le importa esto?** Empresarios individuales que están evaluando o ejecutando la conversión de su empresa individual en sociedad por acciones (SpA) conforme a la Ley 20.659, particularmente aquellos preocupados por el tratamiento tributario de sus activos y el impacto en el costo histórico para efectos del IDPC. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué costo tributario adoptan los activos tras la conversión a SpA? → Mantienen el costo tributario histórico que tenían en la empresa individual como costo de adquisición para la SpA. - ¿La conversión genera variación de capital para la empresa individual? → No, la operación de conversión no constituye variación de capital ni afecta la renta líquida imponible. - ¿Aplica esta regla a cualquier tipo de conversión societaria? → Solo a conversiones de empresa individual a SpA realizadas bajo el régimen de la Ley 20.659. - ¿Se reconoce ganancia o pérdida tributaria en la conversión? → No, al mantenerse el costo histórico no hay reconocimiento de resultado tributario por la operación. **Lo que debes tener claro:** - **Continuidad del costo tributario:** la SpA resultante debe registrar los activos recibidos al mismo valor tributario que tenían en la empresa individual, sin revalorización ni ajuste de mercado. - **Sin efecto en IDPC del año de conversión:** la operación no genera utilidad ni pérdida tributaria, por lo que no afecta la base imponible de primera categoría ni del empresario individual. - **Aplicación exclusiva a Ley 20.659:** este tratamiento rige únicamente para conversiones formalizadas bajo el procedimiento simplificado de transformación de empresa individual a SpA establecido en dicha ley. - **Riesgo en valorización de acciones:** aunque los activos conservan su costo histórico, el empresario debe asegurar que el capital social de la SpA refleje adecuadamente este traspaso para evitar discrepancias futuras en enajenaciones o retiros. **Ejemplo práctico:** Un empresario individual posee maquinaria adquirida en 2018 por 80.000.000 de pesos, con depreciación acumulada de 20.000.000, resultando en un costo tributario neto de 60.000.000. Al convertir su empresa individual en SpA bajo Ley 20.659 en septiembre de 2021, la nueva sociedad debe registrar esa maquinaria a 60.000.000 como costo de adquisición. Si la maquinaria tiene valor de mercado de 90.000.000, esa diferencia de 30.000.000 no se reconoce tributariamente en la conversión, y solo se realizará cuando la SpA enajene el bien o lo dé de baja.
Resumen oficial SII
Efectos tributarios de conversión de una empresa individual en sociedad por acciones, respecto del costo tributario.