Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 letra A) N° 9 – Ley N° 21.210, art. trigésimo noveno trans.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El SII tiene facultad para regular retiros desproporcionados en empresas Pro Pyme bajo el artículo 14 A) N°9, pudiendo aplicar presunciones de reparto aun cuando la sociedad no haya determinado renta líquida imponible o utilidades tributables en el ejercicio respectivo. **¿A quién le importa esto?** Contribuyentes acogidos al régimen Pro Pyme General (14 A) que efectúan retiros significativos de recursos empresariales sin correlación con las utilidades declaradas, particularmente cuando existen operaciones con personas relacionadas o gastos rechazados importantes. **Lo que resolvió el SII:** - ¿El SII puede aplicar la norma de retiros desproporcionados sin que existan utilidades declaradas? → Sí, la facultad del artículo 14 A) N°9 opera independientemente de si la empresa declaró o no renta líquida imponible. - ¿Qué permite al SII la facultad del N°9 del artículo 14 letra A? → Regular mediante resolución qué se entiende por retiros desproporcionados y presumir reparto de utilidades cuando se configuren. - ¿Aplica esta norma solo a empresas con utilidades? → No, aplica a cualquier empresa Pro Pyme que presente retiros sin justificación razonable, con o sin utilidades registradas. - ¿Qué consecuencia tiene que el SII determine un retiro desproporcionado? → Se presume reparto de utilidades, tributando en cabeza de los socios o propietarios según las reglas generales de retiros. **Lo que debes tener claro:** - **Facultad reglamentaria amplia del SII:** el Servicio puede dictar resoluciones estableciendo parámetros objetivos para calificar cuándo un retiro es desproporcionado, considerando la naturaleza del negocio y características del contribuyente. - **No se requiere renta líquida positiva:** la presunción de reparto opera incluso cuando la empresa declara pérdidas o resultado tributario cero, siendo clave el análisis de flujos reales versus utilidades formales. - **Inversión de la carga probatoria:** una vez que el SII determina desproporcionalidad, corresponde al contribuyente acreditar que los retiros tienen justificación económica legítima o corresponden a devoluciones de capital. - **Riesgo en operaciones con relacionados:** retiros simultáneos a pérdidas tributarias, especialmente cuando existen gastos rechazados o transacciones con partes vinculadas, son señales de alerta para aplicación de esta norma. **Ejemplo práctico:** Una empresa Pro Pyme declara pérdida tributaria de 15.000.000 de pesos en 2022, producto de gastos rechazados por 25.000.000. Sin embargo, durante el mismo año el socio único retiró 40.000.000 en efectivo según registros bancarios. El SII puede aplicar el artículo 14 A) N°9 y presumir que esos 40.000.000 constituyen reparto de utilidades afectas a impuesto global complementario, independientemente de la pérdida declarada, quedando el contribuyente obligado a justificar el origen legítimo de esos fondos o tributar por ellos.
Resumen oficial SII
Facultad del Servicio para regular retiros desproporcionados establecida en el N° 9 de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.