Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 letra A) N° 4 y N° 9 – Ley N° 21.210, art. vigésimo quinto trans. – Circulares N° 43 y N° 73 de 2020
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El impuesto sustitutivo del 10% establecido en el artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210 se aplica únicamente sobre las rentas empresariales que habrían estado afectas a impuestos finales, excluyendo montos exentos o no gravados originalmente. **¿A quién le importa esto?** Empresarios y sociedades que durante 2020 acogieron sus empresas al régimen del impuesto sustitutivo del 10% sobre retiros, particularmente aquellos que mantienen en sus registros tanto rentas afectas como rentas exentas o no gravadas por impuestos finales. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Sobre qué base se calcula el impuesto sustitutivo del 10%? → Únicamente sobre rentas empresariales que habrían estado afectas a impuestos finales de no aplicarse el régimen sustitutivo. - ¿Las rentas exentas quedan gravadas con el impuesto sustitutivo? → No, las rentas exentas o no gravadas mantienen su carácter y no se incluyen en la base del impuesto. - ¿Qué normativa regula este impuesto sustitutivo? → El artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210, desarrollado en las Circulares 43 y 73 de 2020. - ¿Puede un contribuyente incluir rentas no afectas para aumentar su base? → No, solo las rentas que originalmente habrían pagado impuestos finales forman parte de la base imponible. **Lo que debes tener claro:** - **Principio de correspondencia tributaria:** el impuesto sustitutivo no altera la naturaleza original de las rentas; si una renta estaba exenta antes del régimen, sigue exenta después. - **Aplicación exclusiva a rentas afectas:** solo las cantidades que habrían tributado con impuestos finales bajo el régimen general quedan sujetas a la tasa del 10% sustitutivo. - **Registro separado de rentas:** los contribuyentes deben mantener contabilidad que distinga claramente entre rentas afectas y exentas para determinar correctamente la base del impuesto sustitutivo. - **Error común en cálculo de base:** algunos contribuyentes intentan aplicar el 10% sobre el total de retiros sin distinguir la naturaleza tributaria original de cada renta, sobrepagando impuestos innecesariamente. **Ejemplo práctico:** Una empresa acogida al impuesto sustitutivo registra en 2020 utilidades por 100.000.000 de pesos, de los cuales 80.000.000 corresponden a rentas afectas a impuestos finales y 20.000.000 a rentas exentas por reinversión. El socio retira 50.000.000. Cálculo correcto: el impuesto sustitutivo del 10% se aplica solo sobre la proporción de rentas afectas en el retiro (40.000.000), resultando en 4.000.000 de impuesto. Los 10.000.000 restantes del retiro, provenientes de rentas exentas, no pagan el sustitutivo ni ningún otro impuesto final.
Resumen oficial SII
Impuesto sustitutivo de los impuestos finales.