Materia del oficio
Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Decreto con Fuerza de Ley N° 2 del 2001 – Art. 1, Art. 3, Art. 6, Art. 8, Art. 10 bis, Art. 23 – Decreto Ley N° 1.055 de 1975 – Art. 13 – Oficios N° 3175 de 2006 y 3030 de 2007.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El ingreso diferido percibido anticipadamente en contratos de leasing debe ser facturado e incluido en el débito fiscal de IVA en cada período tributario conforme se devenga cada cuota, no en el momento de suscripción del contrato ni sobre el monto total anticipado. **¿A quién le importa esto?** Empresas de leasing financiero y operativo que perciben anticipadamente ingresos diferidos por contratos de arrendamiento con opción de compra, especialmente aquellas que facturan cuotas mensuales y deben determinar el momento exacto del débito fiscal de IVA. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cuándo se factura el IVA en contratos de leasing con ingreso diferido anticipado? → En cada período tributario mensual, conforme se devenga cada cuota, no al inicio del contrato. - ¿Debe facturarse IVA sobre el total del ingreso diferido recibido anticipadamente? → No, solo sobre la porción de ingreso que se devenga en cada mes según el contrato. - ¿Qué artículos del DL 825 regulan este tratamiento? → Artículos 8 letra e), 9 inciso segundo, 10 bis y 55 inciso primero, sobre devengamiento y facturación. - ¿Este criterio modifica los oficios anteriores 3175/2006 y 3030/2007? → Sí, el SII reconsidera y confirma que la facturación es mensual según devengamiento, no anticipada. **Lo que debes tener claro:** - **El devengamiento mensual prima sobre la percepción anticipada:** aunque el ingreso diferido se reciba al inicio del contrato, el IVA se factura solo cuando cada cuota mensual se devenga conforme al plazo acordado, aplicando el principio de realización del artículo 10 bis del DL 825. - **No hay facturación global inicial:** recibir anticipadamente el total del ingreso diferido no obliga a emitir factura por el monto completo ni a declarar todo el IVA en el primer período, evitando adelantar tributación sobre rentas futuras no devengadas. - **Cada cuota genera su propia factura con IVA:** mensualmente, la empresa de leasing debe facturar la cuota correspondiente al período, incluyendo capital más intereses o renta, calculando el débito fiscal sobre ese monto devengado específico. - **Riesgo de fiscalización por facturación incorrecta:** emitir una sola factura anticipada por el total del contrato o declarar todo el IVA al inicio puede generar diferencias en las declaraciones mensuales y cuestionamientos del SII sobre el momento del hecho gravado. **Ejemplo práctico:** Una empresa de leasing firma un contrato de arrendamiento con opción de compra por 24 meses, con cuotas mensuales de $1.000.000 más IVA. El cliente paga anticipadamente $10.000.000 como ingreso diferido al inicio. La empresa no factura $10.000.000 más IVA en el mes 1, sino que cada mes factura $1.000.000 + $190.000 de IVA (cuota devengada), declarando $190.000 en débito fiscal mensual durante 24 períodos. Si facturara el total anticipado, declararía incorrectamente $1.900.000 de IVA en un solo mes sobre ingresos aún no devengados.
Resumen oficial SII
Solicita reconsideración de Oficios N° 3175 de 2006 y N° 3030 de 2007.