Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Código Tributario, art. 64 inciso quinto – Circular N° 45 de 2001
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El artículo 64 inciso quinto del Código Tributario faculta al SII para tasar las operaciones de reorganización empresarial cuando detecte que los valores asignados a los activos o pasivos transferidos no corresponden a los valores normales de mercado o existan indicios de simulación tributaria. **¿A quién le importa esto?** Empresas que realizan fusiones, divisiones, aportes de activos o cualquier reorganización empresarial acogida a regímenes de invariabilidad tributaria del artículo 64 del Código Tributario, especialmente aquellas con activos significativos o valoraciones complejas. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Puede el SII cuestionar los valores declarados en una fusión o división? → Sí, si determina que no corresponden a valores normales o corrientes en plaza, o si detecta simulación. - ¿Qué norma faculta al SII para tasar reorganizaciones empresariales? → El artículo 64 inciso quinto del Código Tributario, aplicable a toda reorganización. - ¿Se pierde la invariabilidad tributaria si el SII tasa los activos? → La tasación procede precisamente para corregir valores que podrían afectar la correcta aplicación del régimen. - ¿Qué debe demostrar el SII para ejercer esta facultad? → Que los valores asignados difieren de los de mercado o existen elementos de simulación en la operación. **Lo que debes tener claro:** - **Facultad discrecional pero fundada:** el SII no puede tasar arbitrariamente, debe acreditar que los valores declarados no reflejan condiciones normales de mercado o presentan indicios objetivos de elusión o simulación. - **Aplica a toda reorganización del artículo 64:** no solo fusiones, sino también divisiones, aportes de activos, conversiones y cualquier operación que goce del régimen de invariabilidad tributaria. - **Referencia a la Circular 45 de 2001:** este instructivo establece los criterios generales para aplicar el artículo 64, siendo la base técnica que el SII utiliza para evaluar reorganizaciones y detectar precios artificiosos. - **Riesgo en valoraciones sin respaldo técnico:** empresas que asignen valores a activos sin tasaciones profesionales, informes de mercado o justificación documentada enfrentan mayor probabilidad de fiscalización y tasación posterior con intereses y multas. **Ejemplo práctico:** Una empresa inmobiliaria aporta un terreno valorizado contablemente en 800.000.000 de pesos a una sociedad nueva, declarando ese mismo valor para efectos del artículo 64. El SII detecta que terrenos comparables en la misma zona se transan en 1.200.000.000 de pesos y que la empresa no presenta tasación técnica ni justificación del valor declarado. El servicio puede tasar el terreno en 1.200.000.000 de pesos, generando una diferencia de 400.000.000 sujeta a tributación más intereses y eventuales multas por declaración incompleta.
Resumen oficial SII
Facultad de tasación del artículo 64 del Código Tributario en una reorganización empresarial.