Materia del oficio
Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Ley sobre Impuesto a las – Art. 2, N°2, Art. 12, Letra E), N°10, Art. 52 – Ley sobre Impuesto a la Renta, Art. 20, N°2.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Los montos que un mandante entrega a un contratista a título de financiamiento no constituyen hecho gravado con IVA hasta que se emita la factura correspondiente al servicio prestado, momento en que nace la obligación tributaria según el artículo 9° del DL 825. **¿A quién le importa esto?** Empresas mandantes que financian a contratistas para ejecución de obras o servicios, contratistas que reciben anticipos de capital de trabajo, y estudios contables que asesoran a constructoras, inmobiliarias o empresas de servicios que operan bajo modalidad de financiamiento anticipado. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Los anticipos de financiamiento del mandante al contratista generan IVA? → No, porque no constituyen contraprestación por un servicio ya prestado sino financiamiento previo. - ¿En qué momento nace la obligación de IVA en esta operación? → Cuando se emite la factura por el servicio efectivamente prestado, conforme al artículo 9° del DL 825. - ¿Qué documento debe emitir el contratista al recibir el anticipo? → Solo un comprobante de recepción de fondos, no una factura afecta a IVA. - ¿Puede el mandante deducir como gasto el anticipo antes de la facturación? → No, el gasto solo se reconoce tributariamente cuando se devenga el servicio y se factura. **Lo que debes tener claro:** - **El financiamiento no es hecho gravado:** entregar recursos para que el contratista ejecute trabajos futuros no configura prestación de servicios según el artículo 2° N°2 del DL 825, por lo que no nace IVA al momento del desembolso. - **La facturación determina el devengo:** recién cuando el contratista emite factura por servicios prestados nace la obligación tributaria de IVA, independientemente de cuándo recibió los fondos o ejecutó materialmente la obra. - **Riesgo de adelantar IVA indebidamente:** si el contratista factura el anticipo como si fuera un servicio prestado, genera IVA débito sin respaldo en prestación efectiva, exponiéndose a observaciones en fiscalización por descalce temporal. - **Impacto en Impuesto a la Renta del mandante:** mientras los fondos sean anticipo no facturado, no pueden rebajarse como gasto necesario para producir la renta según artículo 31 de la LIR, debiendo registrarse como activo o anticipo a proveedores. **Ejemplo práctico:** Una inmobiliaria entrega 50.000.000 de pesos a una empresa constructora el 15 de enero para financiar materiales y mano de obra de un proyecto que se ejecutará entre febrero y abril. El 15 de enero no se genera IVA porque no hay servicio prestado; la constructora solo emite un comprobante de recepción de fondos. El 30 de abril, al terminar la obra, la constructora factura 80.000.000 más IVA por el servicio completo: recién ahí nace el IVA débito fiscal de 15.200.000 pesos y la inmobiliaria puede registrar el gasto tributario de 80.000.000. Los 50 millones anticipados se imputan como pago parcial.
Resumen oficial SII
Tratamiento tributario de montos entregados a un contratista a título de financiamiento por su mandante.