Materia del circular
Circular N° 39 del 31 de Agosto del 2022
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** La Circular instruye sobre cambios de la Ley 21.420 que afectan la exención de indemnizaciones por años de servicio (ahora con tope de 30 días por año), la tributación de retiros excesivos en empresas, la tasa de impuesto de primera categoría al 27%, y nuevas reglas para término de giro y devoluciones. **¿A quién le importa esto?** Empresas acogidas al régimen Pro Pyme o general, trabajadores que reciben indemnizaciones por término de contrato, contribuyentes que realizan retiros desde empresas, asesores tributarios que deben aplicar las modificaciones desde el año tributario 2023 en adelante. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cómo cambia la exención de indemnizaciones por años de servicio? → Ahora tiene tope de 30 días de remuneración por año trabajado, aplicable desde contratos terminados en 2022. - ¿Qué pasa con retiros que exceden rentas tributables de la empresa? → Se gravan con impuestos finales sin crédito por IDPC, afectando distribuciones superiores a utilidades. - ¿Cuál es la nueva tasa de impuesto de primera categoría? → Queda fijada en 27% desde el año comercial 2023, modificando el artículo 20 LIR. - ¿Qué cambia en término de giro y devolución de capital? → Se actualizan procedimientos del artículo 38 bis y reglas de devolución en el artículo 107 LIR. **Lo que debes tener claro:** - **Tope a indemnizaciones exentas:** la modificación al artículo 17 N°6 limita la exención a 30 días de remuneración por año de servicio, terminando con la exención ilimitada anterior y afectando despidos desde 2022. - **Retiros excesivos pierden crédito tributario:** cuando los retiros superan las rentas tributables acumuladas en la empresa, el exceso se grava solo con impuestos finales sin derecho al crédito del IDPC, penalizando distribuciones agresivas. - **Tasa corporativa definitiva al 27%:** se consolida la tasa de primera categoría en 27% desde AT2023, eliminando incertidumbre sobre tasas variables y afectando planificación tributaria de todas las empresas. - **Modificaciones a circulares vigentes desde 2002:** esta circular actualiza siete circulares previas (desde 2002 hasta 2021), por lo que textos instructivos anteriores quedan parcialmente obsoletos y deben leerse con estas correcciones. **Ejemplo práctico:** Una empresa Pro Pyme despide a un trabajador con 10 años de antigüedad en septiembre 2022, pagándole indemnización equivalente a 45 días por año (450 días totales). Bajo la nueva regla del artículo 17 N°6, solo están exentos 300 días (30 días x 10 años); los 150 días restantes quedan afectos a impuesto. Adicionalmente, si la empresa distribuye 50 millones en retiros pero solo tiene 30 millones en rentas tributables acumuladas, los 20 millones excedentes se gravan con impuestos finales sin crédito por el 27% de primera categoría.
Resumen oficial SII
Imparte instrucciones sobre modificaciones introducidas por la Ley N° 21.420 a los artículos 17 N° 6, 33 bis, 107 y 110 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1° del Decreto Ley N° 824 de 1974. Modifica Circulares N° 7 de 2002, N° 68 de 2010, N° 10 de 2012, N° 67 y N° 71 de 2016, y N° 40, N° 43 y N° 44 de 2021.
Fuente oficial: https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2022/circu39.pdf