Materia del oficio
Impuesto a la Herencia, Asignaciones y Donaciones – Ley N° 16.271 – Ley sobre Impuesto a la Renta – Art. 17, N°9 – Oficios N°´S 1333 y 1234, de 2021.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Los bienes recibidos desde un trust constituido en el extranjero tributan como herencia si el trust es revocable (gravado con impuesto del artículo 1° Ley 16.271), o quedan exentos como donación si el trust es irrevocable y se constituyó antes de que el beneficiario tuviera derecho al beneficio (artículo 17 N°9 LIR). **¿A quién le importa esto?** Herederos y beneficiarios chilenos de trusts constituidos en el extranjero, particularmente en Reino Unido, que reciben bienes tras el fallecimiento del constituyente o por distribuciones del trustee, y sus asesores patrimoniales. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cómo tributan los bienes de un trust revocable recibidos por heredero chileno? → Como herencia, afectos al impuesto del artículo 1° de la Ley 16.271 sobre asignaciones hereditarias. - ¿Cuándo están exentos los bienes de un trust irrevocable? → Si el trust se constituyó antes de que el beneficiario adquiriera derecho al beneficio, aplica exención del artículo 17 N°9 LIR. - ¿Qué pasa si el trust irrevocable se constituyó después del derecho al beneficio? → Los bienes tributan como donación gravada, sin aplicar la exención del artículo 17 N°9 LIR. - ¿El SII distingue entre trusts constituidos en Chile versus extranjero? → No para efectos de esta tributación; aplica el mismo análisis de revocabilidad y momento de constitución. **Lo que debes tener claro:** - **La revocabilidad es determinante:** si el constituyente mantuvo facultad de revocar el trust hasta su muerte, los bienes se gravan como herencia sin importar la estructura jurídica extranjera. - **Timing de constitución versus derecho al beneficio:** para aplicar la exención del artículo 17 N°9 LIR en trusts irrevocables, es crítico probar que el trust se constituyó antes de que el beneficiario tuviera derecho legal a recibir los bienes. - **Carga probatoria del beneficiario:** quien recibe bienes desde un trust extranjero debe acreditar ante el SII la naturaleza irrevocable, la fecha de constitución y el momento en que adquirió su derecho, con documentación del país de origen. - **Riesgo de doble evaluación:** si el beneficiario no puede demostrar que el trust era irrevocable o la fecha exacta de constitución, el SII puede gravar los bienes tanto como herencia (si hay presunción de revocabilidad) o como donación sin exención. **Ejemplo práctico:** Un residente chileno recibe en 2022 la suma de 800.000.000 de pesos desde un trust constituido en Reino Unido en 2015 por su padre fallecido en 2021. Si el trust era revocable (el padre podía modificarlo hasta su muerte), los 800 millones tributan como herencia bajo Ley 16.271 con tasa progresiva hasta 25%. Si el trust era irrevocable desde 2015 y el hijo adquirió derecho recién en 2021 al fallecimiento, los bienes están exentos bajo artículo 17 N°9 LIR. Pero si el trust irrevocable se constituyó en 2020 (después de que el hijo ya tenía expectativa de heredar), los 800 millones tributan como donación gravada.
Resumen oficial SII
Tratamiento tributario de bienes recibidos de un trust constituido en el Reino Unido.