Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 31 N° 9 y 38 bis N° 5
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Cuando una empresa distribuye goodwill tributario a sus accionistas, estos pueden aumentar el costo tributario de su inversión en la proporción del goodwill recibido, afectando directamente el cálculo de la ganancia de capital gravada con el impuesto único del artículo 38 bis N° 5 de la LIR. **¿A quién le importa esto?** Accionistas de sociedades anónimas y sociedades por acciones que reciben distribuciones de goodwill tributario y posteriormente enajenan sus acciones, particularmente inversionistas sujetos al régimen de ganancia de capital del artículo 38 bis de la LIR. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cómo afecta la distribución de goodwill tributario al costo de la inversión? → Aumenta el costo tributario de la inversión en la misma proporción del goodwill distribuido y recibido por el accionista. - ¿Qué impuesto se ve afectado por este aumento de costo? → El impuesto único de primera categoría del artículo 38 bis N° 5, que grava la ganancia de capital en enajenación de acciones. - ¿Qué normativa respalda este tratamiento tributario? → El artículo 31 N° 9 de la LIR que regula la distribución de goodwill, en relación con el artículo 38 bis N° 5. - ¿Cuándo se materializa el efecto de este aumento de costo? → Al momento de enajenar las acciones, al calcular la diferencia entre precio de venta y costo tributario ajustado. **Lo que debes tener claro:** - **El goodwill distribuido no es un ingreso gravado inmediato:** su efecto tributario se posterga hasta la enajenación de las acciones, donde reduce la ganancia de capital al aumentar el costo deducible de la inversión. - **Proporcionalidad estricta:** el aumento del costo tributario debe corresponder exactamente a la proporción del goodwill tributario que cada accionista recibe según su participación accionaria, sin posibilidad de distribuciones asimétricas. - **Trazabilidad documental crítica:** el accionista debe mantener respaldo de la distribución de goodwill recibida y su incorporación al costo, ya que el SII verificará esta partida al fiscalizar la enajenación posterior de acciones. - **No aplica a todo tipo de distribuciones:** este tratamiento es exclusivo para distribuciones formales de goodwill tributario bajo artículo 31 N° 9, no para otras formas de retorno de capital o distribuciones de utilidades acumuladas. **Ejemplo práctico:** Un accionista adquirió acciones de una S.A. en 100.000.000 de pesos en 2018. En 2021, la sociedad distribuye goodwill tributario por 20.000.000 de pesos totales, correspondiendo al accionista 5.000.000 según su participación del 25%. Al vender sus acciones en 2022 por 130.000.000, el costo tributario ajustado es 105.000.000 (100.000.000 inicial más 5.000.000 de goodwill recibido). La ganancia de capital gravada con artículo 38 bis N° 5 es 25.000.000 (130.000.000 menos 105.000.000), en lugar de 30.000.000 si no se ajustara el costo por el goodwill.
Resumen oficial SII
Costo tributario de inversión, aumentado por distribución de goodwill tributario, para efectos del artículo 38 bis, N° 5, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.