Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Ley N° 21.210, art. vigésimo quinto trans. – Oficio N° 2762 de 2021
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El impuesto sustitutivo del artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210 sobre retiros de SAC generado antes de 2020 se declara en abril 2022 (AT 2021), independiente del año comercial del retiro, porque la norma entró en vigor el 1 de enero de 2020. **¿A quién le importa esto?** Contribuyentes que realizaron retiros, remesas o distribuciones de saldo acumulado de crédito (SAC) generado en años anteriores a 2020 y desean acogerse al régimen sustitutivo de la Ley 21.210 para regularizar su situación tributaria. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cuándo se declara el impuesto sustitutivo sobre SAC generado antes de 2020? → En abril 2022 (AT 2021), no en el año del retiro ni antes de 2020. - ¿Qué retiros califican para este impuesto sustitutivo? → Retiros, remesas o distribuciones de SAC generado en años comerciales anteriores a 2020. - ¿Por qué no se declara en el año del retiro? → Porque la Ley 21.210 entró en vigor el 1/01/2020 y su norma transitoria rige desde esa fecha. - ¿Se puede declarar anticipadamente antes de abril 2022? → No, la obligación nace con la vigencia de la norma y su declaración corresponde al AT 2021. **Lo que debes tener claro:** - **La vigencia determina el período de declaración:** aunque el SAC se haya generado y retirado años antes, el impuesto sustitutivo solo puede declararse desde que la ley entra en vigor (2020), y se informa en la declaración de renta del año siguiente (abril 2022). - **No confundir año del hecho con año de la obligación:** el retiro pudo ocurrir en 2015, 2016 o cualquier año pre-2020, pero la declaración siempre es en AT 2021 porque la norma no existía antes. - **Beneficio de regularización retroactiva:** este régimen permite tributar con tasa sustitutiva sobre rentas antiguas que originalmente debieron pagar impuestos finales, sin multas ni intereses bajo ciertas condiciones. - **Riesgo de declarar en año incorrecto:** intentar declarar el impuesto en años anteriores o en el año del retiro genera inconsistencias, porque la norma habilitante no existía en esos períodos tributarios. **Ejemplo práctico:** Una empresa retiró 80.000.000 de pesos de SAC generado en el año comercial 2017. El socio, persona natural, realizó ese retiro en 2018. Bajo el artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210, ese socio puede acogerse al impuesto sustitutivo sobre esos 80 millones, pero debe declararlo en abril 2022 (AT 2021) , no en abril 2019 cuando declaró renta del año del retiro. La norma solo existe desde 2020, por lo que la obligación nace recién en ese período y se declara al año tributario siguiente.
Resumen oficial SII
Impuesto sustitutivo de los impuestos finales establecido en el artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley N° 21.210 en caso que indica.