Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Ley N° 21.210, Art. Vigésimo Quinto Transitorio
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Cuando un contribuyente opta por el impuesto sustitutivo del artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210 y no tiene saldo positivo en el RAI, la base imponible corresponde al monto bruto retirado desde el REX, sin rebajar el saldo negativo del RAI. **¿A quién le importa esto?** Empresarios y contribuyentes que tienen saldos en el Registro de Rentas Exentas e Ingresos No Constitutivos de Renta (REX) pero que presentan pérdidas acumuladas en el Registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI), y que desean acogerse al régimen transitorio de retiro con impuesto sustitutivo de la Ley 21.210. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué pasa si retiro fondos del REX pero mi RAI tiene saldo negativo? → El impuesto sustitutivo se aplica sobre el monto retirado del REX sin descontar las pérdidas del RAI. - ¿El saldo negativo del RAI reduce la base del impuesto sustitutivo? → No, el saldo negativo no disminuye ni afecta el monto sobre el cual se calcula el tributo. - ¿En qué caso aplica esta regla específicamente? → Cuando se opta por el artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210 para retirar fondos acumulados. - ¿Qué registros intervienen en este análisis? → El REX (fuente del retiro) y el RAI (donde constan las pérdidas que no compensan la base). **Lo que debes tener claro:** - **La base imponible es bruta:** cuando no hay utilidades en el RAI, el impuesto sustitutivo se calcula sobre el total retirado del REX, sin ajustes por pérdidas tributarias acumuladas. - **Las pérdidas del RAI no generan crédito ni rebaja:** un saldo negativo en el RAI no puede usarse para reducir la cantidad afecta al impuesto sustitutivo del régimen transitorio. - **Diferencia con retiros bajo régimen permanente:** en operaciones normales, las pérdidas pueden compensar utilidades futuras, pero en este régimen transitorio el RAI negativo es irrelevante para la determinación de la base. - **Riesgo de doble tributación aparente:** empresarios pueden creer erróneamente que las pérdidas históricas les dan derecho a rebajar la base del sustitutivo, generando contingencias al calcular mal el impuesto a pagar. **Ejemplo práctico:** Una empresa tiene 100.000.000 de pesos en el REX (rentas exentas acumuladas) y 50.000.000 de pesos de saldo negativo en el RAI (pérdidas tributarias). El socio decide retirar 80.000.000 de pesos acogiéndose al impuesto sustitutivo del artículo vigésimo quinto transitorio. Algunos contribuyentes esperan pagar el impuesto solo sobre 30.000.000 (80M menos las pérdidas de 50M), pero la base correcta es 80.000.000 completos : el saldo negativo del RAI no rebaja la cantidad afecta al tributo sustitutivo.
Resumen oficial SII
Determinación del monto sobre el cual se calcula el impuesto sustitutivo de los impuestos finales cuando no existen utilidades en el RAI.