Materia del oficio
Código Tributario - ART. 4° BIS, ART. 4° TER, ART. 4° QUÁTER, ART. 64
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Las reestructuraciones empresariales que involucran sociedades sin giro activo igualmente deben cumplir los requisitos del artículo 64 inciso quinto del Código Tributario (propósito de negocio válido) y están sujetas a revisión bajo las normas antielusión de los artículos 4° bis, ter y quáter cuando no acreditan razón económica válida. **¿A quién le importa esto?** Grupos empresariales que planean reorganizar sociedades sin giro, controladoras, holdings, y asesores tributarios que evalúan reestructuraciones corporativas que involucran vehículos sin operación activa para determinar si están exentas de escrutinio antielusión. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Las reestructuraciones de sociedades sin giro están exentas de las normas antielusión? → No, deben cumplir igualmente el artículo 64 inciso quinto y están sujetas a revisión bajo artículos 4° bis, ter y quáter. - ¿Qué debe acreditar una reestructuración para no ser considerada elusiva? → Debe tener un propósito de negocio válido distinto al mero ahorro tributario, conforme al artículo 64 inciso quinto del Código. - ¿El SII puede aplicar normas antielusión en reorganizaciones sin actividad comercial? → Sí, puede aplicar los artículos 4° bis, ter y quáter cuando la operación carece de sustancia económica genuina. - ¿Qué pasa si la reestructuración solo persigue ventajas tributarias? → El SII puede desconocer los efectos tributarios y aplicar las consecuencias como si la operación no hubiera ocurrido. **Lo que debes tener claro:** - **La ausencia de giro no exime del escrutinio antielusión:** incluso sociedades sin actividad comercial activa deben demostrar razones económicas válidas para sus reestructuraciones, no basta con argumentar que no operan. - **Carga de la prueba recae en el contribuyente:** quien ejecuta la reorganización debe acreditar documentalmente el propósito de negocio válido conforme al artículo 64 inciso quinto antes de que el SII la cuestione. - **Aplicación conjunta de normas antielusión:** los artículos 4° bis (norma general antielusión), 4° ter (simulación) y 4° quáter (abuso de formas jurídicas) operan en conjunto, no son excluyentes entre sí. - **Riesgo en reestructuraciones de holding:** las reorganizaciones de vehículos patrimoniales o controladoras son particularmente sensibles al escrutinio del SII, especialmente si coinciden con eventos tributarios próximos como retiros, enajenaciones o distribuciones. **Ejemplo práctico:** Un grupo empresarial constituye Holding A que posee 100% de Sociedad B sin giro activo desde hace 3 años. Planean fusionar Holding A con Sociedad B para luego vender el 100% de las acciones resultantes a un tercero. Aunque Sociedad B no tiene actividad, la reestructuración debe acreditar propósito de negocio válido: si solo busca reducir el impuesto en la venta (por ejemplo, usando pérdidas tributarias de B para compensar ganancias), el SII puede aplicar artículos 4° bis a quáter y desconocer la fusión, gravando la operación como si Holding A hubiera vendido directamente.
Resumen oficial SII
Consulta si la reestructuración que describe cumple con los requisitos del inciso quinto del artículo 64 del Código Tributario y si no le son aplicables los artículos 4° bis, 4°ter y 4° quáter del Código Tributario.