Materia del oficio
Ventas y Servicios – Ley sobre Impuesto a las – Art. 2, Art. 8 Letra G, Párrafo 6 Titulo II y Art. 55 – Ley sobre Impuesto a la Renta, Art. 20 N° 1, N°3, N° 4 y N° 5, Art. 34, Art. 42 N° 2 y Art. 48 – Código Tributario, Art. 68 y Art. 126 N° 2 – Resolución Ex. N° 4642 de 1992 – Resolución Ex. N° 1496 de 1997
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** En los arriendos de inmuebles amoblados, el arrendador debe emitir factura de compra por la porción del arriendo que constituye prestación de servicios (amoblamiento), ya que esta componente está gravada con IVA y debe cumplir requisitos de documentación tributaria. **¿A quién le importa esto?** Arrendadores de inmuebles amoblados que reciben pagos por concepto de arriendo más prestación de servicios, y arrendatarios que necesitan usar estos gastos como costo o gasto tributario en sus declaraciones de renta. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué documento debe emitir el arrendador de un inmueble amoblado? → Factura de compra por la porción del arriendo que corresponde a prestación de servicios (amoblamiento). - ¿Por qué no basta con una boleta de prestación de servicios? → Porque la factura de compra es el único documento que permite al arrendatario acreditar el gasto tributario y cumplir con art. 68 del Código Tributario. - ¿Con qué periodicidad se emite la factura de compra? → Mensualmente, cada vez que se pague o devengue el arriendo correspondiente al período. - ¿El componente de arriendo de inmueble también requiere factura de compra? → No, solo la porción de prestación de servicios (amoblamiento), ya que el arriendo simple de inmueble está exento de IVA por art. 12 letra E DL 825. **Lo que debes tener claro:** - **Separación de componentes es obligatoria:** el contrato debe distinguir claramente entre arriendo de inmueble (exento IVA) y prestación de servicios por amoblamiento (gravado IVA), emitiendo factura de compra solo por este último. - **Requisito para deducir gasto tributario:** sin factura de compra válida, el arrendatario no puede acreditar el gasto como costo o gasto necesario para producir la renta según artículo 31 LIR y artículo 68 Código Tributario. - **Riesgo de multa por no emitir:** la omisión de factura de compra constituye infracción al artículo 97 N°10 del Código Tributario, sancionable con multa de hasta 1 UTM por cada documento no emitido según artículo 126 N°2. - **Diferencia con boleta de servicios:** aunque el servicio esté gravado con IVA, la boleta no cumple los requisitos de documentación tributaria para que terceros deduzcan gastos, por lo que es insuficiente para estos efectos. **Ejemplo práctico:** Una empresa arrienda una oficina amoblada por $2.000.000 mensuales, donde $1.400.000 corresponden al arriendo del inmueble y $600.000 al amoblamiento y servicios. El arrendador debe emitir mensualmente una factura de compra por $714.000 (600.000 más 19% IVA) correspondiente a la prestación de servicios. Si solo emite boleta o recibo, la empresa arrendataria no podrá deducir tributariamente los $600.000 como gasto necesario, y el arrendador se expone a multa por cada mes sin factura de compra emitida.
Resumen oficial SII
Obligación de emitir factura de compra en arriendo de inmueble amoblado.